税率下调对纳税人影响各异 尽享红利需提早安排

2018年3月28日，国务院常务会议研究确定三项深化增值税改革措施。4月4日，财政部和税务总局发布了《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号，以下简称32号文

　　2018年3月28日，国务院常务会议研究确定三项深化增值税改革措施。4月4日，财政部和税务总局发布了《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号，以下简称32号文）、《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号），对三项措施中的两项予以明确，自2018年5月1日起执行。纳税人需要准确分析增值税税率下调的影响，及早安排，才能最大限度享受增值税税率下调红利。

　　税率调整的主要内容和关注重点

　　多个行业全面降低税率

　　32号文出台后，澄清了之前的一些困惑。32号文第一条规定，“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”根据规定，此次降低税率的范围并不限于国务院常务会议提到的“制造业、交通运输、建筑、基础电信服务、农产品”。原适用17%和11%税率的全部增值税应税行为，税率分别调整为16%和10%，17%和11%税率，实际上被取消了。需要关注的是，5月1日后进口货物的增值税税率也将一并调整。

　　购进农产品抵扣有特殊规定

　　根据32号文规定，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。由于农业的特殊性及重要地位，我国一直对购进农产品抵扣进项税额有特殊规定。例如《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）将13%的税率调整为11%，但为了不因税率调整，影响农产品的扣除力度，同时规定当纳税人购入农产品用于生产销售或委托受托加工17%税率货物时，在依据11%扣除率计算可抵扣进项税额的基础上，还可以加计2%扣除。32号文延续了这种做法。尽管购进农产品可抵扣进项税额的扣除率调整为10%，但纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工16%税率货物，按照12%的扣除率计算进项税额。这对农产品深加工企业无疑是利好消息。

　　出口退税率同步下调

　　出口货物和服务的退税率，最高不能高于征税率，在征税率下调后，退税率必然相应下调。32号文第4条规定，“原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。”此外需要关注的是，一些货物的出口退税率低于适用税率，32号文并未调整这部分货物的出口退税率。

　　外贸企业和生产企业退税有区别

　　对出口企业而言，如果购进时适用的税率是17%或11%，退税率如何确定？32号文在时间上有衔接的规定，但是只有3个多月的宽限期，根据生产企业和外贸企业出口退税计算原理的不同，分别给予了过渡性安排。外贸企业在2018年7月31日前出口涉及降低税率的货物或者跨境应税行为，如果购进时销售方已按照17%或11%税率缴纳增值税，依旧按照17%或11%计算出口退税；如果购进时销售方已按照16%或10%税率缴纳增值税，则依照16%或10%计算出口退税。生产企业在2018年7月31日前出口涉及降低税率的货物或者跨境应税行为，依旧按照17%或11%计算出口退税。与外贸企业不同的是，生产企业不考虑购进时的税率是17%还是16%。

　　税率调整对企业的影响和对策

　　对企业利润和管理影响较大

　　增值税税率调整后，对企业的影响主要体现在利润和管理两个方面。

　　在利润方面，分为流转和终端销售两种情况。在流转环节，增值税是价外税，严格来说税率调整不影响收入、成本、利润及损益。因此，税率降低一个百分点，不会起到增加利润的作用。但是，在终端销售环节，或者房地产企业向个人销售房屋时，增值税都是价内税。在价内税的情况下，销项税的税率降低一个点，相当于收入增加一个点，利润增加0.75个点（假定所得税税率为25%）。同时，如果产品购进的含税价格不变，税率降低一个点，相当于自己的成本增加一个点，利润减少0.75个百分点。

　　在管理方面，税率调整主要是对定价和合同产生影响。

　　对于企业来说，如果销售价格是含税价，在税率下降的情况下，如果不降低销售价格，税率下降一个点，将变成自己的收入增加一个点。如果购进价格是含税价，在税率下降的情况下，要争取降低购进价格，避免税率下降导致自己成本增加。

　　由于32号文自2018年5月1日执行，在执行合同方面，企业要对跨期业务重点关注。鉴于除出口退税规则外，其他跨期业务的过渡政策尚不明确，笔者建议，应以增值税纳税义务发生时间为判断标准，确定跨期业务的适用税率。纳税义务如果发生在5月1日之后，原合同约定的17%或11%税率发票，应签署补充协议，明确按照调整后的税率支付税款，开具发票。

　　购进农产品销售加工利润有变化

　　在购进农产品的进项税扣除方面，32号文规定税率降低一个百分点，扣除率也降低一个百分点，似乎没有变。其实通过计算发现，在假定购入价格和销售价格都不变的情况下，无论是自农业生产者购进免税农产品，还是自一般纳税人购进农产品，利润均有所下降。尽管利润下降，但是对纳税人而言，国家还是在补贴，在有市场的情况下，业务量越大，获得的补贴越多。

　　出口企业退税应关注时间节点

　　32号文对外贸企业和生产企业有不同的规定，对两类企业的影响和应采取的对策，也不尽相同。

　　外贸企业应抓紧时间报关出口。根据32号文的规定，外贸企业购进原适用17%和11%退税率的货物和服务，只有在7月31日前出口，取得出口报关单或开具出口发票，才可以按照原17%或11%的退税率执行。如果报关单或出口发票的日期在7月31日之后，则只能按照16%或10%的退税率退税，这就造成退税的损失。所以，外贸企业购进时，如果货物的税率是17%，劳务的税率是11%，应抓紧时间，抢在7月31日前出口。当然，如果购进的货物或服务，在购进时，适用调整后的税率，不存在少退税的问题，则不必急于在7月31日前出口。

　　根据32号文规定，生产企业只要在7月31日前出口货物或应税服务，就可以适用调整前的退税率，没有像外贸企业那样，区分购进时的税率是调整前还是调整后。也就是说，生产企业购进16%税率原材料生产的出口货物，也可以适用17%的退税率。当然，由于生产企业从接单到出口，时间一般会超过3个月，生产企业获得多退税款，更多是一种理论分析，没有多少实际意义。

　　总之，税率调整以后，企业需要加以重视，通过采取有效对策，尽量享受降税红利，规避潜在的损失。

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